Исправительный счет фактура в каких случаях выставляется

Учет корректировок и исправлений счетов-фактур

В процессе работы бухгалтер сталкивается с таким потоком информации, что даже современные автоматизированные средства не гарантируют безошибочной регистрации данных. И иногда приходится исправлять уже оформленные документы, в частности по учету НДС. О том, как корректировать и исправлять счета-фактуры, читайте далее в материале.

При изменении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков оформлять корректировочный счет-фактуру. Подобная корректировка фиксируется следующим образом.

Сначала оформляется документ, в котором указывается изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав).

При этом н имеет значения, почему поменялась стоимость — из-за изменений цены или из-за изменений объема отгруженной продукции (услуг, имущественных прав).

В обоих случаях составляется документ (договор и т.п.), который подтверждает, что покупатель согласен на подобное изменение.

Когда документ на корректировку оформлен, продавец корректирует счет-фактуру и выставляет его покупателю.

Дальнейшие шаги продавца и покупателя напрямую зависят от вида корректировки. 

С тех пор, как законодатели утвердили составление корректировок счетов-фактур, в практике учета накопилось немало казусов. Причиной тому стало заблуждение многих бухгалтеров, что всякое изменение ранее выставленного счета-фактуры оформляется корректировочным документом. Однако это не так.

Прежде всего, нужно научиться различать понятия:

• корректировка, которая оформляется путем составления корректировочного счета-фактуры и первичного документа;
• ошибка, которая изначально была сделана в счете-фактуре и требует исправления. В этом случае покупателю направляется исправленный счет-фактура.

Основанием для проведения корректировки служит договор или другой документ, который подтверждает, что покупатель согласен на изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). Указанные документы подтверждают, что изменение имело место после отгрузки.

А вот в случае нарушения требований НК РФ при первоначальном выставлении счета-фактуры или допущении ошибки, например, арифметической, счет-фактура не корректируется, а исправляется. В подобной ситуации делать корректировочный счет-фактуру нельзя.

Особенности учета в одном периоде и в разных

При увеличении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

• продавец в текущем периоде включает возникшую разницу в налоговую базу, независимо от того, в каком периоде была отгружена продукция (услуги, имущественные права) (п. 10 ст. 154 НК РФ);
• покупатель делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

При уменьшении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

• продавец делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). В то же время налоговая база, которая была определена в момент отгрузки продукции (услуг, имущественных прав), не корректируется;
• покупатель восстанавливает НДС на сумму разницы между НДС, рассчитанным до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• корректировки на уменьшение проводятся с КВО 18.

Продавец и покупатель в своих книгах покупок и продаж указанные операции отражают следующим образом:

Для правильной регистрации корректировок в книгах покупок и продаж в разные отчетные периоды используйте следующую шпаргалку:

По договору аренды между «Сокол» (арендодатель) и «Ласточка» (арендатор) сумма арендной платы равна 106 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС). Согласно допсоглашению, заключенному в феврале 2019 г., арендный платеж увеличился до 112 600 руб. в месяц (в т.ч. НДС). По допсоглашению это изменение действует с 1 октября 2018 г.

За 4 квартал 2018 г. аренда составила 318 000 руб. (в т.ч. НДС — 48 508 руб.). После заключения допсоглашения в феврале 2019 г. аренда за 4 квартал 2018 г. увеличилась до 337 800 руб. (в т. ч. НДС — 51 529 руб.).

В феврале 2019 г. после подписания допсоглашения «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру и указывает:

• прежнюю сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (318 000 руб., в т.ч. НДС — 48 508 руб.);
• новую сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (337 800 руб., в т.ч. НДС — 51 529 руб.);
• разницу (увеличение) (19 800 руб., в т.ч. НДС — 3 020 руб.).

В этой ситуации «Сокол» увеличивает налоговую базу 1 квартала 2019 г., регистрируя корректировочный счет-фактуру в книге продаж за этот период, на 16 780 руб. (без НДС).

«Ласточка» вправе в 1 квартале 2019 г. заявить к вычету сумму НДС в размере 3 020 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, полученному от «Сокола», зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок 1 квартала 2019 г.

В сентябре 2019 г. «Сокол» отгрузил «Ласточке» продукцию на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС — 14 644 руб.).

В феврале 2019 г. стороны договорились об уменьшении стоимости отгруженной продукции. Стоимость после уменьшения составила 82 400 руб. (в т. ч. НДС — 12 569 руб.).

В феврале 2019 г. «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру, где указывает:

• прежнюю стоимость (96 000 руб., в т.ч. НДС — 14 644руб.);
• новую стоимость (82 400 руб., в т.ч. НДС — 12 569 руб.);
• разницу (уменьшение) (13 600 руб., в т.ч. НДС — 2 075 руб.).

В этой ситуации в феврале 2019 г. «Сокол» вправе заявить к вычету НДС в сумме 2 075 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, выставленном «Ласточке». Для этого «Сокол» регистрирует выписанный «Ласточке» корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок за 1 квартал 2019 г.

«Ласточка» в феврале 2019 г. должна восстановить НДС в сумме 2 075 руб., указанной в корректировочном счете-фактуре, полученном от «Сокола». В этой связи в феврале 2019 г. «Ласточка» должна сделать восстановительную запись в своей книге продаж 1 квартала 2019 г.

Регистрация исправлений в зависимости от периода происходит по представленной ниже схеме.

Практика составления корректировочных счетов-фактур показала, что корректировка стоимости товаров, услуг или имущественных прав может осуществляться неоднократно.

Имейте в виду: при повторной корректировке продавцом составляется корректировочный счет-фактура. В нем фиксируются данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. Так в следующий корректировочный счет-фактуру попадает разница между новыми данными и данными предыдущей корректировки.

При этом новый корректировочный счет-фактура включает дату и номер предыдущего. Он регистрируется сторонами в книгах продаж и покупок в общеустановленном порядке на указанную в нем сумму разницы. При этом не аннулируются записи предыдущего корректировочного счета-фактуры (остаются в том виде, в котором они были отражены при его выставлении).

Как они должны быть отражены в декларации?

Налоговая служба использует программные продукты для проверки налоговых деклараций. Изучая декларацию по НДС, программа вычисляет два вида ошибок:

• несовпадение по суммам, когда продавец и покупатель по одной и той же сделке провели разные суммы НДС;
• неотражение операций, когда один контрагент зафиксировал сделку и налог по ней, а другой — нет.

Отметим, что не все ошибки в декларации критичны. Так, если допущена ошибка в разделе 2 декларации по НДС в строках с 010 по 070, то налогоплательщик может, но не обязан подавать уточенную декларацию. Но когда доходит до ошибки в числовых показателях, из-за чего в бюджет поступает меньший платеж, налогоплательщик должен скорректировать декларацию, заплатить недоимку и пени.

Выявив несоответствие данных, ФНС направит налогоплательщику требование пояснить ту или иную операцию в декларации и укажет код одной из девяти вероятных ошибок:

1 код ошибки означает, что контрагент:

• не отразил в своей декларации операцию;
• не подал декларацию в ФНС, а если и подал, то с нулевыми показателями;
• допущена ошибка в отражении операции, которая не дает распознать счет-фактуру и сравнить ее с записями контрагента.

2 код ошибки появляется, когда есть несостыковки между операциями книги покупок и книги продаж (в декларации это 8 и 9 раздел соответственно) налогоплательщика. Такая ситуация возможна, например, когда зачитываются авансы.

3 код ошибки указывается при расхождении информации между журналами выставленных и полученных счетов-фактур (в декларации это 10 и 11 раздел соответственно). Это распространенная ошибка у налогоплательщиков, которые ведут посредническую деятельность.

4 код ошибки свидетельствует о том, что в какой-то графе декларации (рядом с кодом ошибки обязательно указывается графа, в которой эта ошибка обнаружена) выявлена ошибка (арифметическая и т.п.).

5 код ошибки в декларации по НДС говорит о неправильно указанной дате счета-фактуры в разделах с 8 по 12. Появление в требовании по НДС 5 кода ошибки возможно как в случае неправильного указания даты, так и в ситуации превышения даты счета-фактуры проверяемому отчетному периоду. Код ошибки 5 по НДС — один из нововведенных кодов, которые стали применятся только с 2019 года.

6 код ошибки в декларации по НДС означает, что налогоплательщик указал в книге покупок (в 8 разделе декларации) НДС к вычету по счету-фактуре, который был выписан ранее трехлетнего периода, допустимого для получения вычета по налогу. В требовании по НДС 6 код ошибки стал появляться с января 2019 года.

7 код, в отличие от 6 кода ошибки по НДС, указывает на отражение в книге покупок НДС к вычету по входящему счету-фактуре, выписанному до госрегистрации налогоплательщика.

8 код ошибки используется для операций, отраженных в разделах с 8 по 12 декларации по НДС, с неверной кодировкой, не соответствующей приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

9 код ошибки свидетельствует, что в книге продаж (в 9 разделе декларации) неправильно проведено аннулирование исходящего счета-фактуры — отрицательный НДС больше НДС по счету-фактуре, который аннулируется, или запись об аннулируемом счете-фактуре вообще отсутствует в книге продаж.

Перечисленные коды ошибок в декларации по НДС предназначены, чтобы упростить проверку исчисления налога, а также быстро определить раздел с недостоверными данными. Кроме того, ранжирование ошибок в декларации по НДС позволяет налогоплательщикам понять, нужно ли подавать в ФНС «уточненку» или достаточно пояснений.

Источник: https://kontur.ru/sverka-nds/spravka/411-korrektirovki_i_ispravleniya

Когда применяют исправленный счет-фактуру?

Исправленный счет-фактура выставляется в обстоятельствах, когда в первоначальном документе найдены ошибки технического характера. Оформлять исправленный счет-фактуру нужно тем налогоплательщикам, которые обязаны исчислять и уплачивать НДС. В материале рассказано, что собой представляет данный документ, а также отмечены нюансы его оформления.

Что собой представляет исправительный счет-фактура

Исправительный счет-фактура — в каких случаях в нем появляется необходимость

Нужна ли особая форма для исправительного счета-фактуры

Нюансы при составлении исправленного счета-фактуры

Что собой представляет исправительный счет-фактура

В законодательстве по налогам нет термина «исправленный счет-фактура». Однако в деловой практике это название (как и «исправительный») получило широкое распространение.  

Для начала отметим, что НК РФ содержит определение только корректировочного счета-фактуры, введенного в налоговый обиход с 2012 года постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Если посмотреть внимательно на обстоятельства, в которых этот документ выставляется, то становится ясно — он не охватывает некоторые случаи возникновения ошибок. 

В форме оговариваемого документа есть отдельная строчка для отражения реквизитов внесенных в них правок. В п. 6 Правил заполнения счета-фактуры можно найти положение, позволяющее на законных основаниях вносить исправления. Из сказанного следует однозначный вывод: править счет-фактуру можно, неважно, будет он основным или корректировочным.

Укажем, чем же, по сути, отличается исправленный счет-фактура от корректировочного.  

1. Исправленный счет-фактура создается, если есть нужда в устранении технических ошибок, обнаруженных при проверке документа. Поправить значения или текст при этом нужно, чтобы не возникло проблем при получении вычетов по НДС. Необходимость в исправленном счете-фактуре отпадает, когда ошибки не влекут за собой отказа в вычете. В п. 2 ст. 169 НК РФ содержится норма, согласно которой иногда можно исправлять даже обязательные реквизиты.
2. Корректировочный счет-фактура требуется в тех обстоятельствах, при которых меняются данные (объем и цена), внесенные в исходный документ. Изменение этих показателей приводит к изменению конечной суммы реализации и, как следствие, итоговой величины НДС. Внесение коррективов не является следствием допущенных ошибок. Документ оформляется, если изменились условия сделки (договорились о скидках) или надо учесть дополнительные факторы (обнаружился бракованный товар, недостача и проч.).  

Добавим, что исправленный счет-фактура появился как отдельный документ лишь после того, как было принято уже упоминавшееся выше постановление Правительства РФ № 1137. До того момента допускаемые технические ошибки можно было устранить, просто внеся исправления в исходный документ и заверив эти исправления подписью ответственного лица и печатью предприятия.

Исправительный счет-фактура — в каких случаях в нем появляется необходимость?

Мы уже отмечали, что исправленный счет-фактура требуется, если в первоначальном документе обнаружена ошибка, способная привести к отказу в вычете НДС. Из деловой практики выведен примерный перечень таких ошибок. Вот он:

• в документе указана ошибочная дата его составления или превышен 5-дневный срок, который отводится на то, чтобы его выставить;
• допущена ошибка в реквизитах одной из сторон сделки. Имеются в виду не простые опечатки, а неточности вроде неправильного ИНН, адреса местонахождения, названия предприятия и проч.;
• указано наименование грузоотправителя или грузополучателя, которые на самом деле не участвовали в сделке;
• приведены неверные данные платежки на аванс;
• допущена ошибка в наименовании валюты или ее коде;
• приводится неправильное название объекта реализации (например, услуги);
• указана неправильная цена или не соответствующее сделке количество объектов реализации;
• неправильно указана ставка налога, что приводит в результате к искажению конечной суммы;
• отсутствуют сведения, которые должны найти отражение в документе при импорте товаров. Обычно ошибаются, не указывая страну происхождения или забывая внести в документ номер таможенной декларации.

При своевременном обнаружении неточностей исправленный счет-фактура не нужен, и его просто меняют на аналог исходного документа, но уже не содержащий ошибок, ликвидируя дефектный счет-фактуру.

Нужна ли особая форма для исправительного счета-фактуры?

Ошибки обнаруживаются в первоначальных или корректировочных документах, составляемых по установленным формам. По этой причине для исправленного счета-фактуры особого образца не требуется, и можно пользоваться теми бланками, которые приведены в приложениях № 1 и № 2 постановления Правительства РФ № 1137 (для основного счета фактуры и корректировочного соответственно).

Допускается использование исправленного счета-фактуры в следующих обстоятельствах:

• при продаже;
• при получении авансового платежа;
• для внесения исправлений в корректировочный документ.

Нюансы при составлении исправленного счета-фактуры

При внесении исправлений в ошибочный документ следует учитывать следующие особенности. Каждая из указанных выше форм содержит строки, располагающиеся под заголовком счета.

При этом исправленный счет-фактура будет содержать:

• в форме, по которой заполняется основной документ, лишь одну такую строку;
• в форме, по которой создается корректировочный счет-фактура,— две такие строки. В первую вносятся сведения о произведенных исправлениях в корректировочном документе, во вторую — сведения о произведенных исправлениях в исходном счете-фактуре.

***

Как видно из изложенного материала, исправленный счет-фактуру составить несложно: надо лишь заменить все ошибочные показатели или информацию на правильные.

Источник: https://okbuh.ru/nds/kogda-primenyayut-ispravlennyj-schet-fakturu

Что такое корректировочный счет-фактура — в каких случаях делается

Иногда после отгрузки товара возникает ситуация, влияющая на общую сумму чека или количество оказанных услуг. К примеру, часть продуктов оказывается бракованной, и покупатель возвращает их обратно.

Или же продавец дает скидку на еще неоплаченный товар, в результате чего меняется цена. В этом случае возникает необходимость изменить счет.

Корректировочный счет-фактура поможет зафиксировать новую стоимость или объем товаров.

Что это такое

В работе предприниматели и сотрудники организаций часто сталкиваются с таким понятием, как счет-фактура. Этот документ предназначен для отображения стоимости услуг, данных о поставщике и покупателе, ИНН и КПП фирмы, налога на добавочную стоимость и другой информации. Необходим он только для юридический лиц и ИП, работающих по общей системе налогообложения.

Отличие корректировочного и исправленного счета

Иногда возникает необходимость немного изменить первоначальный счет. К примеру, если заказчик решил увеличить количество продуктов. Или же поставщик забыл посчитать НДС. Тогда составляется дополнительный документ с исправленными значениями, который называется корректировочный счет-фактура (КСФ).

Важно! Если КСФ не содержит полной и достоверной информации обо всех предусмотренных НК данных, то и права на вычет НДС такой документ продавцу не дает.

КСФ относится к бухгалтерским документам. Он подтверждает факт отгрузки и стоимость услуг. Без счета-фактуры невозможно подтвердить сумму НДС. Выставляется КСФ после оплаты всех услуг. Вот несколько основных особенностей корректировочного счета:

• Он может быть выставлен только после оплаты, но не позднее, чем через 5 дней после согласия покупателя на изменения. В качестве подтверждения согласия может выступать договор, соглашение или расписка.
• Причинами выставления может стать брак, предоставленная в ходе переговоров скидка, ошибка в количестве и иные факторы, влияющие на итоговую стоимость и НДС.

Алгоритм по составлению корректировочной фактуры такой:

1. Оформление любого первичного документа, который подтверждает изменение цены.
2. Оформление самого КС на разницу.
3. Передача документа.

После этого нужно заполнить книгу покупок или продаж в зависимости от того, в какую сторону изменился счет — в меньшую или большую.

В чем разница корректировочного и исправленного

Помимо корректировочного, существует и еще один вид счета — исправленный. Еще совсем недавно в случае опечатки в названии исправления вносили, просто зачеркивая ошибку и вписывая верное значение. После проставления печати с подписью документ считался исправленным. Но с 2012 года появилось такое понятие, как исправленный счет. Его отличия от корректировочного счета состоят в следующем:

• Изменения в документе произошли из-за ошибки в названии или адресе. К примеру, бухгалтер вместо «Аллегория» написал «Алегория».
• Сроки выставления исправительного счета — до трех лет.

Исправленная фактура— это новый самостоятельный счет, который переписан на основании старого при наличии в нем ошибок, которые могут помешать узнать какие-либо данные:

• месяц, год или день совершения сделки;
• реквизиты для оплаты;
• компанию-поставщика или покупателя;
• наименование товара или услуги;
• ставку НДС;
• код государства;
• ИНН или КПП.

Чтобы оформить документ, достаточно внести необходимые изменения в старый образец, а затем присвоить ему ту же дату и номер.

Когда необходим

КСФ необходим для того, чтобы в процессе совершения купли-продажи в договоре присутствовала самая достоверная информация об операции. Существует целый ряд случаев, когда нужно применять корректировку:

• Заказчик получает бракованный товар. Если он будет отличаться от того, что изначально заказывал клиент, то возможно оформление КС.
• Обнаружена недопоставка или, наоборот, излишки изделий.

Необходимость оформить КС возникает и в том случае, если изменилась стоимость услуг. Но внести правки не получится без согласия всех сторон. Только если и покупатель, и поставщик заверят письменно согласие, бухгалтер получит право составить новый документ.

Важно! В 2019 году была изменена ставка налога на добавочную стоимость. Теперь он составляет 20%.

Возврат товара

Оформление КСФ при возврате зависит от того, были ли товары оприходованы до даты возврата. К примеру, в Москве работает ИП Панкрашкин, производящий детские машинки. В понедельник он доставил заказ физическому лицу, и тот был принят к учету покупателем.

Но затем покупатель решил вернуть обратно товар, хотя тот и был надлежащего качества. В этом случае возврат будет считаться обратной реализацией.

ИП при этом должен выставить не КСФ, а счет на обратную реализацию, в котором нужно учесть следующие правила:

• Составлять счет нужно во всех случаях возврата, независимо от того, был принят товар к учету или нет.
• Возврат нужно отразить в книге покупок, а не продаж.
• Ставка НДС должна совпадать во всех документах.

Пример КСФ

Возможна и другая ситуация — заказ у Панкрашкина сделал детский сад. Однако принимая его, воспитатель обратил внимание на то, что некоторые машинки пришли не того цвета.

Так как для работы нужна была конкретная модель, сад отказался от заказа еще в пункте выдачи, не оплатив его.

В этом случае индивидуальному предпринимателю можно не выставлять заново счет, а составить корректировку, выслав машинки нужного цвета.

На уменьшение

В бизнесе случается всякое: клиент может не принять часть товара, а объем услуг или работ уменьшиться. Иногда продавец может сделать скидку, из-за чего сумма также снижается.

В этом случае возникает необходимость в корректировочном счете-фактуре от поставщика в сторону уменьшения изначальной стоимости.

Внести изменения нужно и для того, чтобы по какой-то причине уменьшить количество товара.

https://www.youtube.com/watch?v=i9hRlFEEyVs

Новый документ представляет собой дополнение к основной фактуре и не вносится в книгу продаж. Чтобы получить право на вычет по НДС, продавцу нужно отразить КСФ в книге покупок. У покупателя же все происходит наоборот: новый счет он должен отразить в книге продаж, а разницу между изначальной и итоговой суммой нужно восстановить для уплаты в бюджет.

На увеличение

Иногда возникают ситуации, когда необходимо составить корректировочный счет на увеличение стоимости товаров или работ. Это возможно, к примеру, если цена, указанная в счете-фактуре, была ориентировочной, а затем по каким-то обстоятельствам изменилась.

К примеру, компания заказала у строительной фирмы услуги по отделке помещения, но в процессе были изменены материалы, из-за чего стоимость работ выросла.

По обоюдному согласию сторон, зафиксированному в соглашении, был составлен КСФ, в котором указана новая сумма.

Составление счета Или же стоимость заказа была увеличена из-за того, что вместо одного обговоренного помещения заказчик попросил компанию отделать три. В этом случае считается, что услуги предоставлены в большем объеме. Реальных причин увеличения стоимости может быть очень много. Но, независимо от них, для всех существует единый шаблон оформления корректировочного счета:

1. Поставщик должен доплатить налог НДС на увеличенную стоимость.
2. Затем зафиксировать изменения в книге продаж.
3. И перенести данные из книги в налоговую декларацию по НДС.
4. В бухгалтерии нужно отразить дополнительную выручку.

Заполнение книги покупок необходимо покупателю для того, чтобы получить право на вычет.

Когда не нужен

КСФ составлять не нужно в следующих ситуациях:

• Поставщик предложил покупателю премию за большой заказ. К примеру, постоянный заказчик оформил заказ на 500 литров молока. По договору в этом случае ферма обязана предоставить оптовому покупателю премию, которая никак не повлияет ни на расчет НДС, ни на цену товаров. Оговоренная сумма, как правило, перечисляется на р/с покупателя.
• Если обнаружен ошибочный адрес или наименование и можно оформить исправленный счет.

Изменения счета

Корректировку делают в том случае, если уточнения требует стоимость или количество товара. А исправления можно внести, если допущена ошибка в данных, не влияющих на цену и размер НДС.

Отображение в книге покупок и продаж

В случае некорректного отражения КСФ вычеты по НДС могут быть сняты, поэтому важно правильно оформить документ. При достижении договоренности о снижении цены продавцу нужно выполнить следующие проводки:

ДебетКредит  

62	90/1	Уменьшение выручки	456000
90/3	68 НДС	Начисление НДС	43000

Проводки покупателя выглядят следующим образом:

ДебетКредит 

19	60	Разница между изначальным и корректировочным счетом
10	60	Уменьшение задолженности
19	68	Доплата по НДС

Обратите внимание! Корректировать или исправлять счет-фактуру можно неограниченное количество раз.

Между заказчиком и поставщиком могут возникнуть спорные ситуации. Покупатель может захотеть вернуть часть товара или всю партию. Корректировочный счет позволяет оформить вычет по НДС и отразить изменения в стоимости товаров или объеме оказанных услуг.

Источник: https://ontask.ru/development-finances/korrektirovochnyj-schet-faktura.html

Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

• корректировочные счета-фактуры (корректировки)
• исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.

), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др.

, изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др.

Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального.

В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п.

 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др.

К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки).

Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е.

к Исправлению 1.

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.

2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ).

В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно.

Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры.

В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше.

Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Карина Кассис, аналитик Synerdocs

Источник: https://www.synerdocs.ru/6585903.aspx

Оформление исправленного счета-фактуры в 2020 году

> товарные документы > Оформление исправленного счета-фактуры в 2020 году

Счет-фактура — это документ, являющийся основанием для принятия от продавцов товаров, работ, услуг имущественных прав покупателем, сумм налогового вычета. С 01.10.2017 действуют новые правила заполнения данных документов и новый бланки.

 С необходимостью оформления исправленной формы документа на практике сталкиваются индивидуальные предприниматели и организации, работающие с НДС, когда нужно внести изменения в исходно выписанный счет-фактуру.

Когда выставляется такой документ, как заполняется, как регистрируется в книге покупок и продаж? Ниже предлагаем скачать образец заполнения исправленного счета-фактуры в 2017 – 2018 году.

Образец счета-фактуры без НДС.

Когда выставляется – случаи, требующие исправления счета-фактуры

Как правило, исправлениям подлежат технические ошибки документа:

• ошибочная дата (оформление другим годом или месяцем);
• неправильные реквизиты (ИНН, адрес, названия контрагента) поставщика либо покупателя;
• указанные грузоотправитель и грузополучатель не относятся в действительности к людям, отправляющим или получающим товар;
• ошибочные реквизиты документа о перечислении аванса;
• неверное наименование и код валюты бланка;
• неправильное обозначение выполненных работ, услуг;
• ошибки в описании количества товара;
• неверная ставка НДС, неправильная итоговая сумма налога;
• отсутствие обязательных реквизитов для импортированных товаров (страна изготовления, данные таможенной декларации).

В указанных случаях организация или ИП выставляют исправленный счет-фактуру. Если же необходимо внести более серьезные корректировки в документ, например, неверно указана цена за единицу товара, предоставляется скидка, заполняется отдельный самостоятельный документ – корректировочный счет-фактура, форма которого также законодательно установлена.

Корректировка вместо исправления также проводится, когда осознанно меняется количество товаров, выявлены недостача или излишки, некачественный товар возвращается поставщику, а также при утилизации брака покупающей стороной. В остальных случаев составляется исправленный бланк.

Его оформляют по той же форме, что и исходный бланк счета-фактуры с заполнением строки 1а, где показывает номер и дата исправления.

Зачастую налогоплательщики, обнаружив неточности при составлении счета-фактуры, до их обнаружения сотрудниками налоговой инспекции, предпочитают просто заменить неверный документ.

Изменения 2017 – 2018

Образец заполнения новой формы счета-фактуры с 01.10.2017 – ссылка.

Образец заполнения авансового с/ф с 1 октября 2017 года – скачать.

Оформление исправленного счета-фактуры – образец

Особенной формы для исправленного бланка не предусмотрено. Утвержденное Постановление Правительства РФ №1137 допускает исправлять счета-фактуры путем оформления ранее выписанного документа с учетом некоторых нюансов (форма 2):

• пункт №1 содержит реквизиты некорректно составленного счета-фактуры;
• пункт №1а включает в себя порядковый номер исправлений для конкретной организации.

В остальные строки бланка исправленного счета-фактуры вписывается информация из первоначального документа с требуемыми поправками.

Ранее исправить некорректный документ можно было путем перечеркивания ошибочных сведений, заверенных датой и подписью представителя компании и написанием фразы «исправленному верить».

Исправленный счет-фактура может быть необходим при исправлении ранее выписанных бланков на аванс, реализацию.

Как отразить исправленный счет-фактуру в книге покупок и продаж

Если исправление счета-фактуры происходит в том же квартале, что и выписка исходного бланка, то:

• Продавцом в книге продаж регистрируется исправленный счет-фактура, а также повторяется запись об ошибочном документе (но все суммы указываются со знаком «минус»).
• Покупатель в книге покупок отражает идентичные действия, если регистрация исходного документа уже произошла. Если данные о некорректном счете-фактуре не показаны, регистрируется только правильный бланк.

В случае составления исправленного документа в другом квартале:

• Продавцом отражаются реквизиты исправительного счет-фактуры в дополнительный лист книги продаж за тот период, когда составлен неверный документ. В этом же листе фиксируется счет-фактура с ошибками, его числовые значения являются отрицательными.
• Покупателем осуществляются аналогичные действия в книге покупок. Если покупателем первоначально не были отражены реквизиты документа с ошибками, то регистрация происходит только в том квартале, когда получен правильный документ.

Пример:

Покупатель получает исправленный счет-фактуру №15 с исправлением за номером 2 (откорректирована цена и количество).

Первичный документ №15 аннулируется в книге покупок в периоде его выставления. Все значения отражаются со знаком «минус». Здесь же записывается исправление №2 в указанных значениях. Если корректировка относится к прошлому периоду, записи отражаются на дополнительном листе.

Скачать пример 2017 – 2018

Исправленный счет-фактура образец заполнения в 2017 году – скачать (новая форма с 1 октября 2017 года).

Актуальный бланк в excel – скачать.

Вопросы и ответы по теме исправления счета-фактуры

Вопрос 1: В книгу продаж внесены сведения об исправленном счете-фактуре за тот квартал, за который продавец уже сдал декларацию по НДС. Нужно ли подавать уточненку по НДС?

Ответ: Необходимо подготовить уточненную декларацию за тот квартал, к которому относятся исправления, если в результате исправления изменили на итоговые данные по книге продаж. Причем при увеличении НДС после исправления, его нужно доплатить вместе с подачей уточненной декларации, а также посчитать пени.

Вопрос 2: Как продавцу отразить в декларации по НДС исправленный счет-фактуру, если он составлен после подачи декларации по НДС?

Ответ: Если исправление привело к уменьшению НДС, то данные об аннулированном и исправленном бланках нужно перенести из доп.

листа книги продаж в приложение 1 к разделу 9 уточненной декларации за квартал, к которому относится исправление.

Если сумма налога не уменьшилась, то продавец на свое усмотрение может отразить данные об исправленном счете-фактуре в прил.1 к разд.9 или не делать этого.

Вопрос 3: Как отразить в декларации ИСФ, если он составлен до подачи декларации за этот квартал?

Ответ: В этом случае данные об аннулированном и исправленном бланке вносят в раздел 9.

Вопрос 4: Как покупателю отразить в декларации исправленный счет-фактуру, если он получен до подачи декларации по НДС?

Ответ: Показатели исходного и исправленного бланка вносят в раздел 8.

Вопрос 5: Как покупателю внести в декларацию ИСФ, если он получен после сдачи декларации?

Ответ: Показатели исходного аннулированного документа переносятся из доп.листа книги покупок в первое приложение 1 разделу 8 уточненки за квартал, к которому относится исправление, а данные об исправленном – переносятся из книги покупок текущего квартала в разд.8 декларации за этот квартал.

Вопрос 6: Продавец вместо ставки НДС 10% указал в счете-фактуре 18%, нужно ли составлять исправленный документ?

Ответ: Да, нужно готовить ИСФ, так как исходный бланк не позволит покупателю принять к вычету правильную сумму НДС.

Вопрос 7: Нужно ли составлять ИСФ, если в указании адреса продавца допущены орфографические ошибки?

Ответ: В этом случае составлять исправленный счет-фактуру не обязательно, так как подобные ошибки не помешают ФНС идентифицировать продавца по иным реквизитам.

Вопрос 8: Продавец не поставил в табличной части код единицы измерения, указав только краткое наименование, нужно ли вносить исправление?

Ответ: Нет, не обязательно, так как отсутствие кода не помешает точно идентифицировать покупателя, продавца, название товара, стоимость и НДС.

Задайте свой вопрос

Источник: https://buhland.ru/oformlenie-ispravlennogo-scheta-faktury/